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无形资产评估计量问题


作者:admin           来源:本站           浏览次数:1985            日期:2016-07-14 22:17:52
知识经济条件下资源投人的无形化特征决定了无形资源的计量问题在未来会计计量中日益重要的地位,这种无形化特征也必将智力资源和智力产品的计量纳入到无形资产的计量问题中来,而不管确认结果如何。
  对于智力资源和智力产品来说,其计量问题正如自创商誉的确认问题一样,是会计计量的难点,同时也是争论的焦点。智力资源和智力产品计量的困难主要有以下三个方面:
  其一,企业为获取智力资源和智力产品(尤其是自创的或经营中逐步形成的)研发生的耗费难以辨认和计量。这主要表现在:(1)企业给予管理人员和工程技术人员的劳动报酬及奖励数额常常不能真实反映这些人所拥有的知识和智力的价值,也不能反映这些人在培养和成长过程中的成本;(2)列入确认范围的人员界限划分无明确的标准;(3)智力产品创造中发生的耗费常常很难与企业日常经营活动的耗费相区分,人为的分配又往往缺乏客观的依据从而带有主观随意性;(4)智力产品形成过程中智力资源的使用具有非消耗性。因而不存在智力资源消耗的计量问题。退一步讲,即使可以计量其消耗,又该如何把握计量尺度以保证计量结果的可靠性呢?现行会计实务中,将研究费用直接计入当期费用而不是予以资本化、对企业的专有技术不予确认和对自创商誉不予确认等做法虽有各种各样的原因,但也不能忽视对其入帐价值确定困难这一特殊因素。
  其二,智力资源和智力资产的未来收益能力和期限具有很大的不确定性。智力资源和智力产品成本确定的困难并不意味着对其无法计量,在会计的发展历史上,人们创造并使用了包括历史成本、现时成本、可变现价值和现值在内的多种计量属性,以便对会计要素依照不同的目的和要求进行计量。资产的重要特性在于其未来的收益性,所以可根据其提供未来收益的能力确定其价值。智力资源和智力产品的价值不在于其成本的高低,而在于其提供未来经济利益的能力大小。因而,根据其未来提供收益或现金流量的现值作为入帐价值,应为理想的选择。但如何对其产生的未来收益或现金流量的数额及期限进行确定,实在是包含了太多的不确定因素,这又大大地增加了计量的难度和计量结果的不可靠性。
  其三,对于企业会计期末拥有智力资源和智力产品的再计价困难。知识经济条件下,科学技术日新月异,新知识、新发明和新技术层出不穷,智力产品的种类不仅繁多,而且其更新换代速度的加快,导致智力资源和智力产品价值易变性极大,今天对企业非常有用的生产技术可能会随着新技术的出现而在后天变得一文不值。这种情况下,如何及时地反映企业拥有的智力资源和智力产品的价值及其变动也将是会计工作面临的一项新的课题。同时,由于智力资源和智力产品的差异性大,计价时往往缺乏必要的参考依据,这又增大了其计量的难度。
  鉴于智力资源和智力产品成本或价值计量中存在的诸多困难,对现行的计量方式和计量手段可能需要作革命性的变革,方能适应智力资源和智力产品计量的需要。
  无形资产价值摊销所面临的问题
  目前,人们对无形资产的价值摊销问题已非议颇多,知识经济条件下,智力资源和智力产品等无形资源纳入会计核算的范围又将使无形资产的价值摊销问题雪上加霜。主要问题是,对于智力资源和智力产品这些非消耗性资源到底应不应该进行价值摊销?如需摊销,那么,在不确定性情况下又该如何正确确定无形资产的摊销期限?应采用何种方法进行价值摊销?在知识经济条件下,都需对这些问题解决找出相应的理论依据并制定出切实可行的解决方案。
  无形资产相关信息披露所面临的问题
  归根结底,对于智力资源和智力产品等无形资源进行确认和计量,在于向信息使用者提供决策有用的信息。鉴于智力资源和智力产品等无形资源在确认与计量方面所存在的诸多问题,将其纳入现行的财务会计体系尚需做大量的工作,可谓任重而道远。那么,在智力资源和智力产品的会计计量问题解决之前,该如何解决会计计量与信息需求之间的矛盾呢?
  众所周知,为信息使用者提供决策有用的信息是现代会计的重要目标,这种目标在知识经济时代会变得更加重要。但对决策者有用的信息是多种多样的,既包括数量信息,也包括非数量信息,数量信息既有价值信息,又有实物量信息。对于有关对象的量化问题进行绝对理解往往是片面的,量化本身不是目的,它只是为决策者正确地进行决策提供相关的参考信息。数量信息是信息的一种形式,但并不是唯一的形式。对于难以量化的对象,只要将有关情况较完备的进行收集、分类和整理,并据以进行由此及彼和由表及里的分析研究,洞悉其中所隐含的内在联系及其发展变化的一般趋势和规律,仍足以为决策者作出正确决策提供重要依据。况且,对于可以量化的对象,如果只提供死的数据而不考虑其活的情况,所起作用也是非常有限的。对于企业所拥有的智力资源和智力产品的会计计量固然非常重要,但由于目前仍缺乏一套行之有效的计量程序和手段,所以,采用实物计量和定性描述等手段提供智力资源和智力产品的非价值信息,对于信息使用者可能更为重要,那么,作为企业向外部传输信息的主要载体——财务报告,在财务报表附注中披露此类信息就至关重要。
  有关智力资源和智力产品的哪些方面信息应在会计报表附注中予以披露?应如何披露呢?对此类问题的研究,不管智力资源和智力产品的计量问题解决与否。都将会成为无形资产会计未来一定时期甚至相当长一段时期研究的重点


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